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L’istante evidenzia che in tema di esenzione è ben vero che la giurisprudenza comunitaria è costante nel ritenere che le ipotesi di esenzione debbano essere interpretate in maniera restrittiva, per di più in ambito di gioco d’azzardo, dove l’esenzione non è riconosciuta per motivi “sociali”, ma di difficoltà di applicazione dei meccanismi tipici dell’IVA, ma ad avviso dell’istante ricondurre la fattispecie corrente nell’ambito dell’esenzione prevista dal numero 9) del primo comma dell’articolo 10 del DPR n. 633 del 1972 non richiede alcuna interpretazione estensiva della norma, ma solo letterale. L’attività di marketing prestata dagli Affiliati, per le sue modalità, risulta connotata di diversi elementi tipici dell’attività di intermediazione.

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Per questo motivo dovrebbe anch’essa godere dell’esenzione dall’imposta sul valore aggiunto.

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Trattasi peraltro di un’attività di orientamento dei consumatore che rappresenta un preciso obbligo in capo al concessionario, previsto dall’articolo 5, comma 2, lettera c), dello schema di atto integrativo della concessione (cfr. allegato n. 3 all’istanza) e che, in base all’articolo 5, comma 1, dello stesso atto, può essere adempiuto direttamente o demandato a terzi, per cui sussistono elementi di connessione con le conclusioni della succitata sentenza del 14 luglio 2011, causa C-464/10. Tanto premesso, l’istante ritiene che la prestazione svolta dagli Affiliati possa configurare, a soli fini IVA, attività di intermediazione rispetto alla raccolta delle scommesse e pertanto suscettibile di ricadere nella fattispecie di esenzione prevista dall’articolo 10, primo comma, n. 9) del DPR n. 633 del 1972 per i suddetti motivi, così riassumibili: trattasi di attività che (i) viene svolta in compliance con le linee guida della competente Autorità delle Comunicazioni in ordine alle modalità attuative del divieto di pubblicità dei gioco d’azzardo prevista dal D.L. n.

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87 del 12 luglio 2018; (ii) non ricade nel divieto di intermediazione posto dalle norme in materia di gioco d’azzardo; (iii) prevede un Contratto standard per qualsiasi affiliato; (iv) viene remunerata in base al risultato raggiunto e non ai mezzi impiegati; (v) si sostanzia in un’interposizione nella circolazione dei servizi; (vi) avviene nell’ambito di un rapporto a durata indefinita; (vii) è obbligatoria in base all’atto integrativo della concessione.

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allegato n. 4 all’istanza) l’Affiliato “fornisce alla Alfa Partners dei servizi di marketing, come contraente autonomo”, non è agente o rappresentante dell’istante, “non avrà alcun diritto, potere o autorità per stipulare Accordi per o per conto della Alfa Partners, né potrà assumere obblighi o responsabilità per conto della stessa, né potrà in alcun modo vincolare la Alfa Partners.” Il successivo punto 3.2 prevede che l’Affiliato “è tenuto a commercializzare i Siti e a indirizzare verso di essi i potenziali giocatori” e che lo stesso “sarà l’unico responsabile del contenuto e della scelta delle modalità di marketing”. Circa la durata del programma di affiliazione, il punto 2.22 prevede che lo stesso decorre dalla data in cui l’Affiliato riconosce e accetta i termini dell’Accordo, indicandone l’accettazione sul modulo di iscrizione Affiliate sign-up form, fino alla data di scadenza o di risoluzione dell’Accordo stesso conformemente ai termini in esso contenuti. In relazione alle fattispecie oggetto del presente interpello, si osserva preliminarmente che il presente parere esula da ogni valutazione sulla qualificazione giuridica del contratto di affiliazione, trattandosi di questione che non è oggetto di alcun quesito dell’istanza. Ai fini della soluzione della questione interpretativa sottoposta, si ritiene di dover valorizzare la circostanza che l’affiliato (i) non interviene nelle trattative, né nella fase di firma del contratto; (ii) non è investito del potere di vincolare la società istante o produrre effetti giuridici in capo alla Alfa; (iii) si limita a promuovere i prodotti offerti dalla società istante e a indirizzare i potenziali giocatori ai siti della Alfa Partners.

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I predetti elementi dimostrano, infatti, che non sussiste, nel caso di specie, quel collegamento immediato e diretto dell’attività svolta dall’Affiliato con la sottoscrizione del contratto di gioco, quale elemento qualificante le ipotesi individuate dall’articolo10, primo comma, n.

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Nelle more della risposta e, in un’ottica prudenziale, Alfa ha optato per qualificare le suddette operazioni come prestazioni generiche, soggette ad IVA in misura ordinaria, includendo nella dichiarazione IVA relativa al periodo d’imposta 2018 le sopraesposte operazioni passive da soggetti non residenti tra gli acquisti imponibili, esponendo quindi anche il maggior debito di imposta da queste derivante. Qualora si riceva conferma che la soluzione interpretativa proposta è corretta, anche per il tramite del silenzio assenso, Alfa inizierà ad applicare l’esenzione alle fatture ricevute da Affiliati residenti nell’Unione Europea e ad autofatturare in esenzione le prestazioni da parte di Affiliati residenti al di fuori dell’UE. Inoltre, presenterà una dichiarazione IVA 2019 integrativa esponendo tali operazioni passive tra gli acquisti esenti.

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633 del 1972, sono esenti da IVA le “prestazioni di mandato, mediazione e intermediazione relative alle operazioni di cui ai numeri da 1) a 7)” della medesima disposizione. Tra le operazioni cui fa rinvio il n. 9) del predetto articolo 10, primo comma, sono incluse le operazioni relative all’esercizio dei giochi, delle scommesse e delle operazioni di raccolta delle giocate, di cui ai nn. 6) e 7) dello stesso articolo 10 del DPR n. 633 del 1972.

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Circa il perimetro applicativo dell’articolo 10, primo comma, numero 9), si richiamano in primo luogo i chiarimenti forniti con le risoluzioni n. 77 del 16 luglio1998 e n. 354/E del 6 dicembre 2007, richiamate altresì dall’istante, relativamente alle prestazioni di “mandato, mediazione ed intermediazione” nelle operazioni di cui al n. 1) dell’articolo 10, secondo cui sono riconducibili nel novero della figura negoziale dell’intermediazione tutte le ipotesi contrattuali che comportano, comunque, una interposizione nella circolazione dei beni e servizi, come ad esempio si verifica nei contratti di mandato, agenzia e mediazione. Nella risposta n.

Come vengono raccolte le statistiche

89 del 2018 richiamata dall’istante, la scrivente, nel rammentare il “carattere restrittivo con cui devono essere interpretate le ipotesi di esenzione Iva (si veda, in proposito, la costante giurisprudenza della stessa Corte di Giustizia europea, tra cui anche la stessa sentenza resa nella causa C-124/07)”, ha ritenuto che un’attività avente finalità divulgativa, promozionale e organizzativa dei giochi ad istanza “concretizza una prestazione che solo in via mediata e indiretta può correlarsi alla conclusione dei contratti di conto di gioco e, perciò, la relativa remunerazione risulta assoggettabile ad Iva con applicazione dell’aliquota ordinaria”. Al riguardo, si ritiene che tali conclusioni tornino applicabili anche al caso di specie, come confermato dal parere dell’ADM citato sopra. Con specifico riguardo al caso in esame, infatti, l’istante ha rappresentato che intende avvalersi di soggetti Affiliati (lavoratori autonomi, ditte individuali, società commerciali) che, per il tramite di siti c.d. “comparatori di quote”, svolgono attività di informazione, comparazione e promozione, consentendo ai potenziali giocatori di accedere direttamente alle piattaforme di gioco dei diversi operatori del settore, tra cui Alfa. Come previsto dal punto 1.1 del Programma di affiliazione (cfr. I siti che svolgono questo tipo di servizio, pertanto, non sono sottoposti ad autorizzazioni da parte di questa Agenzia ma, potendo rivestire carattere promozionale del gioco on-line, non devono in alcun modo contenere link che rimandino a siti di gioco illegali (di concessionari non autorizzati) e devono rispettare per quanto concerne la pubblicità le vigenti disposizioni di legge tra cui quelle contenute nel decreto Balduzzi (n.

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158 del 13 settembre 2012) e le nuove disposizioni introdotte dal c.d. n. 87 del 12 luglio 2018) la cui competenza è riconducibile all’Autorità per la Garanzia nelle Comunicazioni. (…)Pertanto, lecita è la promozione del gioco a distanza che può avvenire on line, tramite siti di comparazione, ovvero in sede fisica, presso i c.d. punti vendita di ricarica; ciò che integra intermediazione è l’eventuale frapposizione tra concessionario e giocatore nell’effettuazione della giocata che deve essere fatta personalmente, dal giocatore, sul proprio conto di gioco, collegandosi al sito prescelto del concessionario.

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Con riferimento al caso di specie e agli elementi utili ai fini della qualificazione del rapporto, l’ADM ha ritenuto che «l’attività che l’affiliato si impegna a svolgere in favore della Alfa, avente finalità divulgativa e promozionale concretizza (…) una prestazione che solo in via indiretta può correlarsi alla conclusione dei contratti di conto di gioco». Tanto premesso, con specifico riferimento all’applicabilità dell’esenzione prevista dall’articolo 10, primo comma, n. 9) del DPR n. 633 del bet migliori siti di scommesse bonus 1972 all’attività svolta dagli affiliati, attraverso siti c.d. “comparatori di quote”, nei confronti dell’istante, si osserva quanto segue. Ai sensi del citato articolo 10, primo comma, n. 9) del DPR n. 633 del 1972, sono esenti da IVA le “prestazioni di mandato, mediazione e intermediazione relative alle operazioni di cui ai numeri da 1) a 7)” della medesima disposizione. Tra le operazioni cui fa rinvio il n. 9) del predetto articolo 10, primo comma, sono incluse le operazioni relative all’esercizio dei giochi, delle scommesse e delle operazioni di raccolta delle giocate, di cui ai nn. 6) e 7) dello stesso articolo 10 del DPR n. 633 del 1972.

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In via preliminare, appare opportuno precisare che, non rientrando tra le competenze della scrivente ogni valutazione in ordine alla compatibilità delle attività oggetto di interpello, come descritte dalla società istante, con il divieto di intermediazione per la raccolta del gioco a distanza e il divieto di raccolta presso luoghi fisici e di ogni altro obbligo o divieto imposto dalla normativa extra-fiscale in tema di giochi, la scrivente ha preliminarmente acquisito il parere dell’Agenzia Dogane e Monopoli (di seguito ADM), trasmesso con nota prot. Con la predetta nota l’ADM ha ritenuto, tra l’altro, quanto segue: «La c.d.”comparazione di quote” rientra (…) in un ambito di attività di tipo privatistico e quindi non coperta dalla riserva dello Stato. I siti che svolgono questo tipo di servizio, pertanto, non sono sottoposti ad autorizzazioni da parte di questa Agenzia ma, potendo rivestire carattere promozionale del gioco on-line, non devono in alcun modo contenere link che rimandino a siti di gioco illegali (di concessionari non autorizzati) e devono rispettare per quanto concerne la pubblicità le vigenti disposizioni di legge tra cui quelle contenute nel decreto Balduzzi (n. 158 del 13 settembre 2012) e le nuove disposizioni introdotte dal c.d. n.

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87 del 12 luglio 2018) la cui competenza è riconducibile all’Autorità per la Garanzia nelle Comunicazioni. (…)Pertanto, lecita è la promozione del gioco a distanza che può avvenire on line, tramite siti di comparazione, ovvero in sede fisica, presso i c.d. punti vendita di ricarica; ciò che integra intermediazione è l’eventuale frapposizione tra concessionario e giocatore nell’effettuazione della giocata che deve essere fatta personalmente, dal giocatore, sul proprio conto di gioco, collegandosi al sito prescelto del concessionario. Con riferimento al caso di specie e agli elementi utili ai fini della qualificazione del rapporto, l’ADM ha ritenuto che «l’attività che l’affiliato si impegna a svolgere in favore della Alfa, avente finalità divulgativa e promozionale concretizza (…) una prestazione che solo in via indiretta può correlarsi alla conclusione dei contratti di conto di gioco». Tanto premesso, con specifico riferimento all’applicabilità dell’esenzione prevista dall’articolo 10, primo comma, n.

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“comparatori di quote”, svolgono attività di informazione, comparazione e promozione, consentendo ai potenziali giocatori di accedere direttamente alle piattaforme di gioco dei diversi operatori del settore, tra cui Alfa. Come previsto dal punto 1.1 del Programma di affiliazione (cfr. allegato n.

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